Операции с ценными бумагами
Кратковременные финансовые вложения в акции осуществляются банками за счет собственных средств.
Учет акций ,которые приобртены с целью получения прибыли от их дальнейшей реализации осуществляется на балансовом счете № 191”Акции и другие вложениия с нефиксированым доходом в портфеле банка “на продажу””(А) за ценой приобретения.Эта цена включает в себя рыночную цену- текущая цена на активном рынке ценных бумаг (цена на конец отчетного периода по которой продавец согласен продать ,а покупатель приобрести данные ценные бумаги),плюс все дополнительные издержки ,которые были понесены при приобретеии акций.
Учитывая принцип осторожности в конце каждого отчетного периода сравнивается стоимостьприобретения акций и их рыночной стоимости , и далее они отражаются в балансе за меньшей из этих двох соимостей(по принципу нижней стоимости).Рыночная стоимость краткосрочных вложений в акции отражаются справочно.
Правило нижней стоимости применяются в учете только для отображения убытков ,тоесть разность между ценой приобретения и рыночной ценой акции находит отображениелиш тогда ,когда рыночная цена на протяжении учетного периода становится ниже цены их приобретения. Cнижение стоимости акций рассматривается как убыток и формируется резерв. Превышение рыночной сотимости над ценой приобретения в учете не отображаются.
Если портфель акций на продажу включает в себе пакеты акций различных кампаний ,правило нижней стоимости применяется чаще по отношению к общей цене портфеля акций чем к отдельным составным частям портфеля.
Оценка этого портфеля в конце отчетного периода имеет такой вид:
| Рыночные ценныые бумаги | Цена приборетения(грн.) | Рыночная цена(грн.) |
|
Простые акции компанни А Привелигирированые акции компании Б Простые акции компании В |
10000 23000 7000 |
9000 22000 8000 |
|
Итоговая стоимость портфеля |
40000 |
39000 |
Согласно правилу нижней стоимости это будет отображено:
Д- № 970”Затраты” 1000грн.
К- № 022”
Если какие нибудь акции, которые входят в состав порттфеля для продажи , цена котторого была уценена соответственно с принципом нижней стоимости ,продаются,то реализационный доход или убыток - это разность между ценой реализации и ценой приобретения ,независимо от того ,какова балансовая стоимость этих акций была на момент реализации и изображаются как доход или затраты по соответственным счетам №960 “Доходы” или № 970 “Затраты”.
По оканчанию отчетного периода производится коректирование остатка сформированого остатка резерва счет № 022.уменьшение резерва изображается проводкой:
Д- №022
К- №960”Доходы”
Доходы от кратковременных вложений в акции в виде процентов либо дивидентов учитывается на счете № 960”Доходы2 от кратковременных вложений”.В конце учетного периода не делается проводок ,что касается начисления дивидентов по акциям ,приобретенных с целью продажи.
Долгосрочные ивнестиции в акции следует рассматривать как инвестиции, которые дают инвестору возможность контролировать деятельность компании и те которые не дают таковой возможности.Процентным соотношением акций с парвом голоса (простые акции) к акционерномму капиталу , которым владеет инвестор определяется уровнемм воздействия инвестора над другой компанией.
Отображение в учете долгосрочных инвестиций осуществляется в соответствии с уровнем собственности (процентом влияния).
Долгосрочные вложения данка в акции без значительного возздействия на новом балансовом счете №674” ---------------------------”.Учет вложений в асоциированые компании-компания в которй инвестор имеет сущщественнное влияние т.е.владеет более чем 20% капитала предприятия,а также в дочерние предприятия - те предприятия которые контролируются инвестором т.е.инвестор владеет 50% или более частью капитала,осуществляется соответственно на балансовых счетах №825 “-----------------------”и №678”--------------------------”.
Долгосрочные инвестиции отражаются в учете по цене приобретения , которая включает рыночную цену приобретенных акций плюс все комиссионные и другие издержки ,связаные с приобретением.
